英國CPA行業(yè)監(jiān)管模式的演變

　　（一）第一階段：行業(yè)自律監(jiān)管模式

　　這種自律模式的主要制度安排為：

　　1.注冊管理。依照英國法律，英格蘭和威爾士特許會計師協(xié)會、蘇格蘭特許會計師協(xié)會、愛爾蘭特許會計師協(xié)會和特許注冊會計師協(xié)會（以下簡稱“協(xié)會”）都是法律認(rèn)可的CPA管理組織。從事審計業(yè)務(wù)的個人和會計師事務(wù)所都要取得注冊資格。個人取得從事審計業(yè)務(wù)的資格，必須參加協(xié)會統(tǒng)一組織的培訓(xùn)和考試，取得CPA執(zhí)業(yè)資格，并有一定時間的審計工作經(jīng)歷。會計師事務(wù)所取得從事審計業(yè)務(wù)的資格，必須根據(jù)協(xié)會的規(guī)定，申請注冊。

　　2.審計質(zhì)量監(jiān)控。根據(jù)英國《公司法》，協(xié)會作為CPA管理組織，應(yīng)制定有關(guān)規(guī)則并采取有關(guān)措施對會計師事務(wù)所的審計工作進(jìn)行規(guī)范。英國《公司法》也有一些要求，如會計師事務(wù)所如何出具審計報告等。英國法律要求協(xié)會對會計師事務(wù)所進(jìn)行管理，以確保會計師事務(wù)所遵守有關(guān)規(guī)定。

　　3.懲戒措施。懲戒措施是協(xié)會管理CPA的重要手段。懲戒措施的依據(jù)是英國皇家憲章及其細(xì)則和協(xié)會的規(guī)定。協(xié)會在收到對個人會員的投訴后，如認(rèn)為有必要，則將投訴交給調(diào)查委員會處理。調(diào)查委員會如證實(shí)被投訴人有違規(guī)行為但不嚴(yán)重，則給予警告、嚴(yán)重警告、罰款等處罰；如不能處理，則交給懲戒委員會處理。懲戒委員會有裁決權(quán)，可對被投訴人給予嚴(yán)重警告、罰款、取消會員資格等處罰。

　　4.法律規(guī)范。英國《公司法》對于法定審計師的資格做出了嚴(yán)格限定：必須具有被認(rèn)可的執(zhí)業(yè)資格，必須是特定職業(yè)組織的成員，該職業(yè)組織必須得到英國貿(mào)工部的認(rèn)可，成為經(jīng)認(rèn)可的監(jiān)督團(tuán)體。《公司法》授權(quán)經(jīng)認(rèn)可的監(jiān)督團(tuán)體自行制定本組織成員的執(zhí)業(yè)資格與執(zhí)業(yè)技術(shù)規(guī)則。此外，《金融服務(wù)法》對于參與投資咨詢業(yè)務(wù)的CPA做出管制，《破產(chǎn)法》規(guī)定了參與破產(chǎn)工作的CPA必須受到該法管制。

　　5.政府監(jiān)管。根據(jù)英國《公司法》的規(guī)定，英國貿(mào)工部負(fù)責(zé)管理 CPA行業(yè)。英國貿(mào)工部通過制定標(biāo)準(zhǔn)或辦法，指導(dǎo)、監(jiān)督會計職業(yè)團(tuán)體的工作。英國貿(mào)工部的工作重點(diǎn)是對各會計職業(yè)團(tuán)體進(jìn)行半年度、年度工作檢查。對未能履行規(guī)定職責(zé)的會計職業(yè)團(tuán)體，英國貿(mào)工部將對其進(jìn)行指導(dǎo)，情節(jié)嚴(yán)重的將提交法院，追究其責(zé)任，直至取消其執(zhí)業(yè)資格。

　�。ǘ�）第二個階段：獨(dú)立監(jiān)管模式

　　在此期間，英國CPA行業(yè)監(jiān)管的主要制度安排是：

　　1.英國貿(mào)工部主要負(fù)責(zé)監(jiān)控公司報告、公司治理以及監(jiān)管審計師。

　　2.經(jīng)英國貿(mào)工部認(rèn)可的各個執(zhí)業(yè)會計師協(xié)會負(fù)責(zé)各自執(zhí)業(yè)會計師的職業(yè)培訓(xùn)、注冊管理、會計公司監(jiān)管。英國貿(mào)工部通過要求會計職業(yè)團(tuán)體提交半年報、年報來監(jiān)控 CPA行業(yè)，討論報告和年度內(nèi)發(fā)生的重要監(jiān)控事項(xiàng)。

　　3.會計基金會（2001年成立）的職責(zé)。該基金會下設(shè)復(fù)核委員會、審計實(shí)務(wù)委員會（APB）、道德準(zhǔn)則委員會（ESB）、調(diào)查和懲戒委員會 （IDB）。會計基金會的職責(zé)是保證復(fù)核委員會和其他下屬機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性，確保有關(guān)準(zhǔn)則制定、懲戒和其他監(jiān)管職能的有效行使，維護(hù)其代表的公眾的利益。

　�。�1）復(fù)核委員會。復(fù)核委員會主要負(fù)責(zé)監(jiān)督APB、ESB和IDB的工作，也負(fù)責(zé)監(jiān)督和檢查各會計職業(yè)團(tuán)體的工作，內(nèi)容涉及資格認(rèn)證和注冊、職業(yè)培訓(xùn)、后續(xù)教育、執(zhí)業(yè)監(jiān)管的有效性、會計師事務(wù)所的內(nèi)部控制等。但它對會計職業(yè)團(tuán)體不具備法定約束力和強(qiáng)制措施。

　�。�2）審計實(shí)務(wù)委員會。審計實(shí)務(wù)委員會負(fù)責(zé)建立、制定審計準(zhǔn)則。作為會計基金會的構(gòu)成部分，該委員會接替了1991年會計團(tuán)體咨詢委員會下屬的相對應(yīng)組織的職責(zé)。

　�。�3）道德準(zhǔn)則委員會。道德準(zhǔn)則委員會的職責(zé)是在現(xiàn)有道德準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上制定整個CPA行業(yè)一致適用的職業(yè)道德準(zhǔn)則。

　　（4）調(diào)查和懲戒委員會。調(diào)查和懲戒委員會于2001年11月成立，但是該委員會一直未能運(yùn)作。為避免行業(yè)的自我保護(hù)，該委員會的主要成員由非審計界人士擔(dān)任。經(jīng)調(diào)查發(fā)現(xiàn)會計師事務(wù)所確實(shí)存在問題的，一般會提交給有關(guān)會計職業(yè)團(tuán)體自行處理，而不會與其聯(lián)合處理。

　�。ㄈ�）第三個階段：強(qiáng)化政府監(jiān)管力度的獨(dú)立監(jiān)管模式

　　強(qiáng)化政府監(jiān)管力度的獨(dú)立監(jiān)管模式的主要制度安排如下：

　　1.財務(wù)報告理事會取代會計基金會，建立一個統(tǒng)一、權(quán)威的機(jī)構(gòu) （獨(dú)立監(jiān)管方），主要負(fù)責(zé)以下方面的工作：制定審計準(zhǔn)則，強(qiáng)化監(jiān)控職能，監(jiān)管主要的會計職業(yè)團(tuán)體。

　　2.原來由會計職業(yè)團(tuán)體負(fù)責(zé)的制定審計準(zhǔn)則、監(jiān)控上市公司審計等重大事項(xiàng)，轉(zhuǎn)由這個獨(dú)立監(jiān)管方負(fù)責(zé)。

　　3.公眾監(jiān)管委員會作為復(fù)核委員會的接替者，具有更廣泛的職責(zé)范圍，而且集中在審計監(jiān)管方面。英國貿(mào)工部授予公眾監(jiān)管委員會認(rèn)可權(quán)，即《公司法》所規(guī)定的、認(rèn)可職業(yè)監(jiān)管機(jī)構(gòu)及其執(zhí)業(yè)資格的權(quán)力。

　　4.長期計劃而未果的調(diào)查和懲戒委員會立即開始運(yùn)作，為聽證重大公共利益懲戒案例建立一個獨(dú)立、公開的機(jī)構(gòu)。調(diào)查和懲戒委員會作為獨(dú)立監(jiān)管體系的組成部分，擁有包括取消審計資格在內(nèi)的相應(yīng)懲戒權(quán)。